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Fisco - Reddito d'impresa e da lavoro autonomo

	Pacchetto rivalutazione partecipazioni qualificate e schema di relazione di stima del valore d'azienda	09/06/2011

Il programma permette di valutare se e quanto convenga procedere alla rivalutazione di partecipazioni in società non quotate, detenute da persone fisiche al di fuori dell'impresa eventualmente svolta.

La rivalutazione della partecipazioni in società non quotate nei mercati regolamentati, detenute da persone fisiche, società semplici ed enti non commerciali, al di fuori dell'attività d'impresa, è stata disciplinata dall'art. 5 della legge n. 448 del 28/12/2001. Il termine di scadenza entro il quale è possibile procedere alla rivalutazione, è stato più volte prorogato, da ultimo con l'art. 2, comma 292, della Finanziaria 2010 che fissava la scadenza al 31/10/2010. L'art. 7, comma 1, lett. t) del D.L. n. 80 del 13 maggio 2011 (cd. Decreto sviluppo) dispone la riapertura dei termini.

La rivalutazione, secondo le nuove disposizioni, potrà riguardare le partecipazioni qualificate e non qualificate detenute alla data del 1° luglio 2011. Sono considerate qualificate le quote di partecipazioni superiori al 20% dei diritti spettanti in assemblea o al 25% del capitale sociale.

Il valore determinato con apposita perizia giurata di stima, redatta ai sensi dell'art. 64 c.p.c. da un professionista abilitato (entro il 30 giugno 2012), sostituisce il costo di acquisto al lordo degli oneri incrementativi nella determinazione della plusvalenza emergente nella vendita delle predette quote, ai sensi dell'art. 67, comma 1, lettere c e c-bis, del TUIR.
Dal prezzo di vendita della quota si sottrae il valore periziato, annullando (ove il prezzo di vendita coincida con il valore stimato) o comunque riducendo la plusvalenza latente formatasi nel tempo.

Alla tipologia di quota oggetto di agevolazione si applicano oggi due distinti regimi di tassazione, a seconda che la quota di partecipazione possa essere considerata qualificata o non qualificata.
Nel primo caso la base imponibile della plusvalenza è rappresentata dal 49,72% di quella generata e su di essa si applica l'Irpef, per scaglioni progressivi di reddito, l'addizionale regionale e l'addizionale comunale.
Nel secondo caso si applica l'imposta sostitutiva sulla plusvalenza lorda, a far data dal 1° gennaio 2012, con aliquota del 20%.

Per poter beneficiare dell'agevolazione si paga - in unica soluzione entro il 30 giugno 2012, o in 3 rate annuali di pari importo a partire dalla predetta data, con maggiorazione degli interessi del 3% sulla seconda e la terza rata - un'imposta sostituiva del 4% sulle partecipazioni qualificate o del 2% su quelle non qualificate.

L'art. 7, comma 2, del Decreto sviluppo introduce la possibilità, per coloro che vogliano procedere alla rideterminazione del valore di quote già oggetto di precedente rivalutazione (ai sensi dell'art. 5 della legge 448/2001) di portare in detrazione da quanto oggi dovuto per imposta sostitutiva sui nuovi valori stimati quanto già versato al fine di aderire alla precedente procedura di rivalutazione. Tale opportunità si aggiunge quindi a quella, già esistente, di richiedere il rimborso dell'imposta sostitutiva ai sensi dell'art. 38 del D.p.r. n. 602/73.

La perizia potrebbe teoricamente essere anche effettuata dopo la cessione della quota, ma è preferibile che venga comunque redatta antecedentemente all'atto di compravendita.
Requisiti di ammissione alla procedura di rivalutazione delle partecipazioni:
- soggettivi: titolari delle quote devono essere persone fisiche, società semplici ed enti non commerciali
- oggettivi: le quote devono essere detenute alla data del 1° luglio 2011, non devono rappresentare beni di impresa e non devono essere relative a società quotate in borsa.

Il pacchetto è costituito dal foglio di calcolo e dallo schema di relazione di stima del valore d'azienda.

a cura del dott. Aldo Periello

Prezzo € 30

Per l'utilizzo del prodotto è necessario disporre di MS Excel 2000 o successivo

Approfondimenti sul tema

Schema di relazione di stima del valore d'azienda

12/01/2010

Utile ai fini della rivalutazione ex L. 448/01,comoda traccia per la stesura della perizia di stima.

A cura di dottor A. Perriello

Prezzo € 5

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